قانون مالیات بر ارزش افزوده 1400
فصل ششم ـ مالیات کالاهای خاص
نرخ مالیات و عوارض کالاهای نفتی، فلزات گران بها، سیگار، نوشابه و سایر کالاهای آسیب رسان بـه سلامت بـه شرح زیر تعیین می شود:
الف ـ کالاهای نفتی
1 ـ انواع بنزین و سوخت هواپیما سی درصد (30%)؛
2 ـ نفت گاز، نفت سفید، نفت کوره، گاز طبیعی و گاز مایع پانزده درصد (15%).
تبصره 1 ـ نفت خام، میعانات گازی، و گاز طبیعی خام کـه توسط وزارت نفت (شرکت های تابعه) کـه بـه شرکت های داخل زنجیره تولید فرآورده های نفتی فروخته می شود، همچنین واردات بنزین و سوخت هواپیما و گاز طبیعی توسط وزارت نفت (شرکت های تابعه)، در این مرحله مستلزم محاسبه و دریافت مالیات و عوارض ارزش افزوده از حلقه بعدی و نیز پرداخت در مرحله واردات حسب مورد نمی باشد. مالیات و عوارض فروش فرآورده های تولید شده از کالای مزبور و نیز بنزین و سوخت هواپیما و گاز طبیعی وارداتی در مراحل بعدی عرضه، حسب مقررات مربوط محاسبه و وصول می شود.
تبصره 2 ـ ماخذ محاسبه مالیات و عوارض فروش در خرده فروشی بنزین و نفت گاز توسط شرکت های غیردولتی دارای مجوز از وزارت نفت، عبارت است از مابه التفاوت قیمت خرید محصولات فوق از شرکت های پالایش (با احتساب مالیات و عوارض موضوع بند “الف” این ماده)، با قیمت عرضه آنها بـه مصرف کننده. مابه التفاوت مزبور بـه عنوان درآمد ناشی از ارائه خدمات توسط جایگاههای عرضه بنزین و نفت گاز تلقی شده و با نرخ مذکور در ماده 7 این قانون مشمول مالیات و عوارض می گردد. مالیات و عوارض پرداختی بابت خرید بنزین و نفت گاز بـه عنوان اعتبار مالیاتی برای جایگاه داران منظور نمی شود.
تبصره 3 ـ مالیات و عوارض پرداختی مؤدیان بابت کالاهای موضوع این بند، در صورتی کـه بـه عنوان مواد اولیه اصلی توسط واحدهای تولیدی بـه کار برده شود، بـه عنوان اعتبار مالیاتی آن واحدها قابل پذیرش می باشد. همچنین مالیات و عوارض پرداختی توسط وارد کنندگان و توزیع کنندگان کالاهای مزبور بـه عنوان اعتبار مالیاتی آنان منظور می گردد.
تبصره 4 ـ مالیات و عوارضی کـه شرکت ملی نفت ایران برای خرید نهاده های موردنیاز جهت طرح های تملک دارایی های سرمایه ای پرداخت می کند، قابل استرداد یا تهاتر نمی باشد. شرکت یادشده مجاز است مبالغ مزبور را بـه عنوان بخشی از بهای تمام شده دارایی های فوق الذکر منظور نماید. سایر مالیات و عوارضی کـه شرکت مزبور برای مصارفی غیر از تملک دارایی های سرمایه ای پرداخت می کند، با رعایت مقررات، بـه عنوان اعتبار مالیاتی آن شرکت منظور می گردد. اعتبار یادشده با تایید سازمان قابل تهاتر با بدهی مالیاتی آن شرکت یا سایر شرکت های تابعه وزارت نفت می باشد.
ب ـ طلا، جواهر و پلاتین
1 ـ اصل طلا، جواهر و پلاتین بـه کار رفته در مصنوعات ساخته شده از فلزات مزبور، معاف از مالیات و عوارض می باشد.
2 ـ اجرت ساخت، حق العمل و سود فروشنده کالاهای موضوع این بند مشمول مالیات و عوارض با نرخ نه درصد (9%) می باشد.
3 ـ پس از راه اندازی سامانه مؤدیان، عرضه کنندگان کالا و خدمات مربوط بـه این بند مکلفند کلیه عملیات خرید و فروش خود را در سامانه مزبور ثبت کنند. درج ارزش اصل طلا، جواهر و پلاتین، اجرت ساخت، حق العمل و سود فروشنده بـه تفکیک در صورت حساب الکترونیکی الزامی است. در صورت کتمان و یا عدم ثبت تمام یا برخی از معاملات در سامانه مذکور مشمول جریمه ای معادل نه درصد (9%) ارزش اصل طلا، جواهر و پلاتین است کـه غیر قابل بخشودگی می باشد. این جریمه علاوه بر جریمه مذکور در بند “ب” ماده 36 این قانون است.
4 ـ کلیه واحدهای فعال در زنجیره عرضه کالا و خدمات مربوط بـه این بند مکلفند حداکثر تا دو ماه پس از لازم الاجراء شدن این قانون از پایانه فروشگاهی مورد تایید سازمان استفاده کنند، در غیر این صورت اتحادیه های ذی ربط و اتاق اصناف ایران موظفند پروانه فعالیت واحدهای موضوع این بند در کل زنجیره مربوط را کـه بدون استفاده از پایانه فروشگاهی اقدام بـه فروش کالا یا خدمت می کنند، باطل نمایند. نیروی انتظامی موظف است از ادامه فعالیت واحدهای فاقد پروانه جلوگیری کند.
پ ـ نوشابه های قندی گازدار و بدون گاز و سایر کالاهای آسیب رسان بـه سلامت نوشابه های قندی گازدار و بدون گاز و سایر کالاهای آسیب رسان بـه سلامت (به استثنای کالاهای موضوع بند “ت” این ماده) تولید داخل مشمول مالیات و عوارض با نرخ شانزده درصد (16%) و واردات آنها مشمول مالیات و عوارض با نرخ سی و شش درصد (36%) می باشند. فهرست کالاهای موضوع این بند و واحدهای تولیدکننده آنها حداکثر دو ماه پس از ابلاغ این قانون بـه پیشنهاد وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی و حداکثر یک ماه بعد از آن توسط کارگروهی مرکب از نمایندگان تام الاختیار وزارتخانه مزبور، وزارت صنعت، معدن و تجارت و وزارت امور اقتصادی و دارایی تصویب می شود. تغییرات فهرست موردنظر تا انتهای دی ماه هر سال (برای اجراء در سال بعد) بـه ترتیب فوق تصویب و توسط وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی برای اجراء اعلام می گردد. در صورت عدم تصویب فهرست مزبور در مهلت مقرر، فهرست پیشنهادی وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی پس از تایید شورای عالی سلامت و امنیت غذایی، ملاک عمل است.
ت ـ انواع سیگار و محصولات دخانی انواع سیگار و محصولات دخانی بـه شرح زیر مشمول مالیات و عوارض می شوند:
1 ـ سیگار، توتون پیپ و تنباکوی تولید داخلی، بیست و پنج درصد (25%)؛
2 ـ سیگار، توتون پیپ و تنباکوی تولید داخل با نشان بین المللی کـه فهرست آن هر سال توسط وزارت صنعت، معدن و تجارت تهیه و با تصویب هیات وزیران ابلاغ می شود، چهل درصد (40%)؛
3 ـ سیگار، توتون پیپ و تنباکوی وارداتی، شصت و پنج درصد (65%)؛
4 ـ توتون خام وارداتی ده درصد (10%)؛
5 ـ توتون فرآوری شده وارداتی (خرمن توتون) سی و پنج درصد (35%)؛
تبصره 1 ـ نرخ های تعیین شده از سال دوم اجرای قانون هر سال پنج واحد درصد افزایش می یابد تازمانی کـه نرخ مذکور برای انواع سیگار و محصولات دخانی، توتون پیپ و تنباکوی تولید داخل بـه پنجاه و پنج درصد (55%)، برای تولیدات داخل با نشان بین المللی بـه نود و پنج درصد (95%) و برای انواع سیگار و محصولات دخانی، توتون پیپ و تنباکوی وارداتی بـه یکصد و بیست و پنج درصد (125%) برسد.
تبصره 2 ـ تولیدکنندگان سیگار و محصولات دخانی مکلفند از زمان لازم الاجراء شدن این قانون، قیمت خرده فروشی و تاریخ تولید را بر روی پاکت بسته بندی محصولات دخانی درج کنند. در صورت تخلف از حکم این تبصره، اعتبار مالیاتی مربوط، پذیرفته نمی شود و مشمول مالیات و عوارض فروش بـه نرخ های مذکور است.
