آیین نامه ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم 1366، مصوب 1395/03/12
در این آیین نامه اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط بـه کار می روند: الف ـ درآمدهای در ایران: درآمدهای اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران کـه بابت فعالیت در ایران تحصیل می شود. ب ـ درآمدهای از ایران: درآمدهای اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران کـه بدون انجام فعالیت در ایران از ایران تحصیل می شود. پ ـ اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران: اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی کـه مقیم خارج از ایران می باشند. ت ـ سایر حقوق: حقوقی کـه اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران، اختیار استفاده از آن را واگذار می کنند و حق مذکور در ایران مورد استفاده و بهره برداری قرار می گیرد، از قبیل حق استفاده و بهره برداری از اموال و دارایی ها، حق توقف بارگنج (کانتینر)، حق ثبت، حق اختراع و اسناد علمی. ث ـ قانون: قانون مالیات های مستقیم و اصلاحیه های بعدی آن.
ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمد حاصل از فعالیت در ایران، بـه شرح زیر تعیین می شود: تبصره 1 ـ درآمد حاصل از فعالیت های خدماتی از قبیل آموزش، تعلیمات و کمک های فنی و سایر خدمات و خدمات تشخیصی و درمانی پزشکی کـه محل ارایه خدمت خارج از ایران باشد، مشمول درآمد در ایران یا از ایران نخواهد بود. خدماتی کـه بـه صورت غیر حضوری و از طریق سامانه های الکترونیکی و نظایر آن بـه ایران ارایه می شود ارایه خدمات در ایران محسوب می شود. تبصره 2 – اصلاح 1401/12/14 و 1402/01/27 ـ در قراردادهای با پیمانکار خارجی، چنانچه پیمانکار خارجی تمام یا بخشی از موضوع قرارداد را بـه موجب مقررات مربوط بـه اشخاص حقوقی ایرانی بـه عنوان پیمانکار دست دوم واگذار نماید، مبالغ پرداختی بابت تهیه لوازم و تجهیزات مذکور در قرارداد دست اول بـه پیمانکاران دست دوم در محاسبه درآمد مشمول مالیات پیمانکار دست اول کسر و مانده با نرخ مذکور در جزء (پ) ردیف (1) جدول موضوع این ماده بـه عنوان درآمد مشمول مالیات تعیین میشود و چنانچه پیمانکار دست دوم از اشخاص حقوقی خارجی باشد کسر مبالغ پرداختی بـه پیمانکار دست دوم مشروط بـه کسر و وصول مالیات موضوع ماده (107) قانون در پرداختی های بـه پیمانکار دست دوم میباشد. تبصره 3 ـ اصلاح 1397/05/21 ـ ضریب تشخیص درآمد مشمول مالیات پیمانکاران ساخت نیروگاه های (2) و (3) بوشهر تا پایان ساخت آنها دوازده درصد (12%) تعیین می شود.
ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمد هایی کـه بدون فعالیت در ایران از ایران تحصیل می کنند، بـه شرح زیر تعیین می شود
در قرارداد پیمانکاری (اعم از دست اول و دوم) چنانچه بهای لوازم و تجهیزات خریداری شده از کل مبلغ قرارداد تفکیک نشده باشد، کل مبلغ قرارداد مشمول مالیات موضوع ماده (107) قانون خواهد بود. در صورت تفکیک مبالغ لوازم و تجهیزات در قراردادهای اصلاحی و الحاقی بعدی، معافیت لوازم و تجهیزات، نسبت بـه پرداخت های پس از انعقاد قرارداد اصلاحی و الحاقی جاری می باشد.
پرداخت کنندگان وجوه مکلفند در هر پرداخت، مالیات متعلق را با توجه بـه مبالغی کـه از اول سال تا آن تاریخ پرداخت کرده اند کسر و تا پایان ماه بعد از آن بـه اداره امور مالیاتی پرداخت کنند، در غیر این صورت با دریافت کنندگان، متضامناً مسئول پرداخت اصل مالیات و جریمه های متعلق آن خواهند بود.
در مواردی کـه اشخاص مشمول مقررات این آیین نامه در ایران دارای نماینده باشند، نماینده اشخاص مزبور مکلفند در اجرای تبصره (2) ماده (177) قانون نسبت بـه تسلیم اظهارنامه اشخاص یاد شده اقدام و مالیات متعلق را بر اساس ماده (107) قانون پس از کسر مالیات پرداختی موضوع ماده (5) این آیین نامه، پرداخت نمایند.
در صورتی کـه فعالیت موضوع این آیین نامه بـه وسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آنها در ایران انجام شود، درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران حسب مقررات تبصره (4) ماده (107) قانون تعیین خواهد شد. این حکم در مورد قراردادهایی کـه مستقیماً توسط شرکت اصلی خارجی (دفتر مرکزی) منعقد و شعبه امور هماهنگی را انجام می دهد، جاری نمی باشد. تبصره ـ شعب و نمایندگی شرکت های خارجی در ایران مکلف بـه رعایت مقررات مربوط بـه کسر و وصول مالیات تکلیفی و مالیات حقوق کارکنان بابت فعالیت موضوع قرارداد شرکت اصلی در ایران می باشند.
در مواردی کـه برابر قانون و مقررات مالیات های مستقیم، در خصوص فعالیت هایی کـه نحوه دیگری برای تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات آن مقرر شده است، حسب مقررات مربوط اقدام خواهد شد.
کلیه اشخاص موضوع صدر ماده (107) قانون کـه وفق مقررات این آیین نامه بابت درآمد حاصل در ایران یا از ایران مالیات متعلق را پرداخت کرده باشند و یا از جانب آن ها پرداخت شده باشد، بابت درآمدهای مذکور، مشمول مالیات دیگر موضوع این قانون نمی باشند.
در مورد قراردادهای مشارکتی اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران با اشخاص ایرانی، درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی بـه نسبت سهم مشارکت، با رعایت مقررات این آیین نامه و اشخاص ایرانی با رعایت مقررات موضوع مواد (94) و (106) قانون مشمول مالیات خواهد بود. در این صورت پرداخت کنندگان وجوه صرفاٌ در پرداختی بـه اشخاص خارجی مکلف بـه کسر مالیات متعلق و واریز آن بـه حساب اداره امور مالیاتی با رعایت مقررات می باشند. معاون اول رئیس جمهور - اسحاق جهانگیری
